4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам

4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам

^ 4.13. Понижение налогового бремени при помощи сотворения резерва по непонятным долгам

В критериях экономического кризиса растет актуальность оптимизации налога на прибыль методом сотворения резерва по непонятным долгам. Сущность оптимизации в том, что для покрытия 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам вероятных убытков по обреченным долгам, организация вправе сделать особый резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ), тем уменьшив налогооблагаемый доход. Резерв может быть сотворен, если для расчета налога на прибыль организация применяет способ начисления 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Организации, применяющие кассовый способ, резервы не делают. Разъясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учесть только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Необходимо подчеркнуть, что решение 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам компании о разработке резерва по непонятным долгам необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения. При этом такое решение должно быть принято до начала еще одного налогового периода по налогу на прибыль. Как следует 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, если организация решит сделать резерв по непонятным долгам посреди текущего года, сформировывать и использовать этот резерв она сумеет только со будущего года. Таковой вывод следует из писем Минфина Рф от 21 октября 2008 г 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. N 03-03-06/1/594 и УФНС Рф по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031921. Свою позицию контролирующие ведомства мотивируют тем, что принятая учетная политика должна применяться поочередно от 1-го налогового периода к другому 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Поменять ее в связи с конфигурацией используемых способов учета можно только с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ).

Но есть аргументы, которые позволяют не фиксировать решение о разработке резерва по непонятным 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам долгам в учетной политике и начинать его формирование в течение отчетного года. Они заключаются в последующем: статья 266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по непонятным долгам. При всем этом 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам возникновение непонятной дебиторской задолженности можно квалифицировать как факт хозяйственной деятельности, хороший от фактов, имевших место ранее (появившийся в первый раз). А утверждение метода учета таких фактов конфигурацией учетной политики не признается (п 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. 10 ПБУ 1/2008). Как следует, организация вправе начать формирование резерва по непонятным долгам, не дожидаясь окончания текущего налогового периода и не фиксируя принятое решение в учетной политике. Такую позицию подтверждает и арбитражная 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам практика: постановления ФАС Северо-Западного окрестность от 3 июля 2008 г. N А56-12980/2007 и от 15 октября 2007 г. N А56-26468/2006, Волго-Вятского окрестность от 19 марта 2008 г. N А79-3573/2007.

На практике появляется вопрос, как учесть дебиторскую задолженность при 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам разработке резерва по непонятным долгам - с НДС либо без НДС.

Конкретного ответа на этот вопрос налоговое законодательство не содержит. Объяснения контролирующих ведомств по этому вопросу разноплановы. Так из письма Минфина 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам Рф от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/745 следует, что при формировании резерва по непонятным долгам дебиторскую задолженность, под которую создается этот резерв, необходимо учесть без НДС. Мотивируя такую позицию, финансовое ведомство ссылается на п 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому при определении доходов для расчета налога на прибыль из их исключаются суммы налогов, предъявленные организацией покупателям (заказчикам). Таким макаром, если задолженность покупателя (заказчика) составляет, к примеру, 118000 руб. (в т.ч 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. НДС - 18000 руб.), при формировании резерва торговец (исполнитель) может учитывать только 100000 руб.

Ранее Минфин Рф высказывал другую точку зрения: налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безвыходной дебиторской задолженности с учетом НДС (письмо от 21 октября 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 2008 г. N 03-03-06/1/596). Резерв по непонятным долгам создается, чтоб покрыть вероятные убытки по безвыходной дебиторской задолженности (п. 1, 3 ст. 266 НК РФ). Включение отчислений в резерв в состав внереализационных расходов прямо предвидено 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ. При всем этом нормы налогового законодательства не содержат требований о том, чтоб при формировании налогооблагаемой прибыли и включении дебиторской задолженности во внереализационные расходы организация определяла эту задолженность без 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам учета НДС. Как следует, при разработке резерва по непонятным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных торговцем покупателю, в том числе с учетом НДС.

Но с выходом более поздних объяснений включение в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам резерв дебиторской задолженности с учетом НДС может привести к спорам с проверяющими. При всем этом отстаивать свою позицию организации придется в суде. В связи с этим необходимо подчеркнуть, что право на 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам включение сумм НДС, не приобретенных от покупателя, в состав резерва по непонятным долгам совместно с основной задолженностью доказано позицией Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 12 мая 2005 г. N 167-О. Подобные выводы содержат постановления Президиума 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам ВАС РФ от 23 ноября 2005 г. N 6602/05, ФАС Восточно-Сибирского окрестность от 24 июля 2007 г. N А33-15360/06-Ф02-4653/07, Северо-Западного окрестность от 13 ноября 2006 г. N А56-36217/2005, от 13 октября 2006 г. N А56-29740/2005, от 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 12 октября 2006 г. N А56-10778/2006, Уральского окрестность от 21 февраля 2006 г. N Ф09-605/ 06-С2, Поволжского окрестность от 11 мая 2006 г. N А57-1050/05-16.

Решив сделать резерв по непонятным долгам, организация должна сформировывать его ежеквартально либо каждый месяц (п 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва находится в зависимости от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль, им может быть I квартал (1-ое полугодие, девять месяцев) либо 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам месяц (два месяца, три месяца и т.д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Чтоб найти сумму отчислений в резерв по непонятным долгам, нужно выполнить последующие деяния.

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, появившейся в связи с 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам реализацией продуктов (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний денек отчетного периода по налогу на прибыль.

2. Из общей суммы дебиторской задолженности, появившейся в связи с реализацией продуктов (выполнением работ, оказанием услуг), выделить непонятные 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам долги.

3. Найти срок задержки платежей по непонятным долгам.

4. Высчитать размер резерва исходя из сроков задержки платежей в последующем порядке:

- по непонятной задолженности со сроком появления до 45 дней - отчисления в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам резерв не делается;

- по непонятной задолженности со сроком появления от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва врубается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по непонятной задолженности со сроком появления выше 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва врубается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

5. Найти наибольший размер резерва по непонятным долгам, он составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный период.

6. Величина резерва, рассчитанная 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам исходя из суммы дебиторской задолженности, не может превосходить наибольшего размера резерва, рассчитанного исходя из выручки. Если такое превышение есть, то резерв создается исходя из наибольшего размера.

7. Если на конец отчетного периода у организации 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам есть неиспользованный остаток резерва, то его следует перенести на последующий отчетный период с учетом последующих правил:

- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предшествующего отчетного 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предшествующего отчетного (налогового) периода, то разница 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 266 НК РФ).

Появляется вопрос, как высчитать наибольший размер резерва по непонятным долгам, если 45 дней с момента появления 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам непонятного долга исходят в одном налоговом периоде, к примеру, в IV квартале, а 90 дней - в другом, к примеру, в I квартале будущего года.

Резерв по непонятным долгам создается, чтоб покрыть вероятные убытки по 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам обреченным долгам (п. 1 и 3 ст. 266 НК РФ). Размер резерва по непонятным долгам рассчитывается исходя из сроков задержки платежей. При всем этом наибольший размер резерва по непонятным долгам не может превосходить 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 10 процентов от выручки организации за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Выручку от реализации организация рассчитывает за каждый отчетный (налоговый) период раздельно. Потому если 45 дней с момента появления непонятного долга исходят в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам одном налоговом периоде (к примеру, в IV квартале), а 90 дней - в другом (к примеру, в I квартале будущего года), то применительно ко 2-ой части непонятного долга организация должна использовать размер выручки от реализации последующего отчетного 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам (налогового) периода. Другими словами I квартала будущего года, таковой вывод сделал Минфин Рф в письме от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/319.

Разглядим пример формирования резерва по непонятным долгам, если 1-ая половина 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам долга врубается в резерв в IV квартале 1-го года, а 2-ая - в I квартале будущего года. Так 30 октября 2009 г. ООО "Кидус" реализовало продукт ООО "Парус" на сумму 300 000 руб. Оплаты от покупателя не поступило. Дебиторская 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам задолженность не была обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией.

Учетной политикой ООО "Кидус" предвидено создание резерва по непонятным долгам. Организация применяет способ начисления и платит налог на прибыль ежеквартально. С таковой же периодичностью 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по непонятным долгам.

31 декабря 2009 г. была проведена инвентаризация задолженности, по ее результатам было выявлено, что 45 дней с момента появления 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам долга ООО "Парус" истекли в декабре 2009 г. Потому ООО "Кидус" может включить в резерв по непонятным долгам 150 000 руб. дебиторской задолженности (300 000 руб. х 50%).

Выручка от реализации за 2009 г. ООО "Кидус" составила 4 млн. руб. Наибольший размер резерва 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, рассчитанный на основании выручки, составляет: 4 000 000 руб. х 10% = 400 000 руб.

Таким макаром, размер резерва, рассчитанный исходя из срока появления задолженности, меньше его наибольшей суммы. Потому ООО "Кидус" вправе включить в резерв 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам по непонятным долгам сумму в размере 150000 руб.

До конца 2009 г. ООО "Парус" за продукт не расплатилось. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Кидус" на 31 марта 2010 г. выявлено, что срок непонятной задолженности ООО "Парус" превысил 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 90 календарных дней. Выручка же за I квартал 2010 г. ООО "Кидус" составила 800 000 руб. Наибольший размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 80 000 руб. (800 000 руб. х 10%).

Таким макаром, ООО "Кидус" может включить в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам состав резерва по непонятным долгам за I квартал 2010 г только 80 000 руб. задолженности ООО "Парус", потому что 2-ая часть долга данной компании в размере 150 000 руб. превосходит 10% от выручки отчетного периода. Оставшуюся сумму долга в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам размере 70 000 руб. (150 000 руб. - 80 000 руб.) в I квартале 2010 г. включать в резерв нельзя.

Принципиальным вопросом является - можно ли в налоговом учете сформировывать резерв по непонятным долгам, если его создание повлечет за собой убыток.

Да, можно 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, т.к. все расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически оправданны, документально доказаны и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При всем этом резерв по непонятным 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам долгам создается, чтоб покрыть вероятные убытки по безвыходной дебиторской задолженности. Включение отчислений в резерв в состав внереализационных расходов прямо предвидено подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ. Таким макаром, если организация применяет 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам способ начисления и делает резерв по непонятным долгам, то она вправе учитывать отчисления в этот резерв при расчете налога на прибыль даже в этом случае, когда его формирование повлечет за собой убыток.

Необходимо подчеркнуть 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, что при разработке резерва по непонятным долгам нельзя учитывать просроченную задолженность по выданному авансу т.к. авансы, выданные организацией, не соответствуют аспектам непонятных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Они связаны не с реализацией продуктов (выполнением работ, оказанием услуг), а с их приобретением, потому учесть эти суммы при формировании резерва неправомерно. Подобная точка зрения отражена в письме Минфина Рф 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам от 17 июня 2009 г. N 03-03-06/1/398.

Также нельзя учитывать при разработке резерва по непонятным долгам задолженность по неустойке (штрафу, пеням), начисленной в связи с нарушением критерий контракта. Задолженность контрагентов по штрафам и пеням за нарушение 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам критерий договоров врубается в состав внереализационных доходов и не относится к доходам, связанным с реализацией продуктов, выполнением работ либо оказанием услуг (подп. 3 ст. 250, п. 1 ст. 249 НК РФ). Такие суммы не соответствуют 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам аспектам непонятных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ, потому учесть их при формировании резерва неправомерно. Подобная точка зрения отражена в письмах Минфина Рф от 5 мая 2006 г. N 03-03-04/2/129 и от 9 июля 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 2004 г. N 03-03-05/2/47.

Принципиальным вопросом является, должна ли организация переносить остаток резерва по непонятным долгам предшествующего периода на последующий период, если резерв по непонятным долгам не на сто процентов применен на покрытие убытков по 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам обреченным долгам.

Нет, не должна, но отказ от переноса остатка резерва повлечет за собой необходимость восстановления понесенных расходов и приведет к повышению налогооблагаемой прибыли. Потому в целях оптимизации налога на прибыль сумму неиспользованного резерва 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам по непонятным долгам нужно переносить на последующий период (календарный год), тем понижая сумму налогооблагаемых доходов и сокращая сумму налога на прибыль.

Как ранее говорилось, резерв по непонятным долгам формируется на основании данных 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам об инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Использовать резерв можно лишь на покрытие убытков от списания дебиторской задолженности, которая была 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам признана безвыходной (абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ). Таким макаром, наличие остатка неиспользованного резерва на конец отчетного (налогового) периода предполагает, что условия для признания долга обреченным (к примеру, истечение срока исковой давности) в этом периоде 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам были не выполнены.

Обязанность переносить остаток неиспользованного резерва на последующий период НК РФ не установлена. Положения п. 5 ст. 266 НК РФ дают организациям только право на таковой перенос, что в особенности принципиально в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам целях оптимизации налога на прибыль. К примеру, компания имеет значимые суммы просроченной дебиторской задолженности, при всем этом срок исковой давности по ним исходит только через три года. В итоге убыток от списания 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам безвыходной дебиторской задолженности можно будет учитывать в расходы компании только через три года. Но при наличии резерва по непонятным долгам организация уже в текущем периоде сумеет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму просроченной дебиторской 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам задолженности, а соответственно снизится и налог на прибыль.

Понятие "перенос остатка неиспользованного резерва" законодательно не определено, но, на самом деле, оно значит отказ от повторного формирования резерва под ту задолженность, под 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам которую резерв был сотворен в прошлых периодах. Если же не переносить остаток неиспользованного резерва, то по итогам каждого последующего периода резерв может быть вновь сформирован с учетом той же самой дебиторской 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам задолженности. Ведь при проведении инвентаризации непогашенная задолженность снова будет учтена как непонятная, а это будет основанием для включения ее в состав резерва.

Невзирая на то, что обязанность по переносу остатка неиспользованного 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам резерва законодательно не установлена, при отказе от переноса необходимо учесть положения ст. 252 НК РФ, а конкретно:

- любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально доказаны (п. 1 ст. 252 НК 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам РФ);

- суммы, в один прекрасный момент отраженные в составе расходов, повторно учесть при расчете налога на прибыль нельзя (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Отказ же от переноса остатка неиспользованного резерва на последующий период нарушает 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам эти нормы. Во-1-х, организация не сумеет экономически доказать и документально подтвердить необходимость повторного формирования резерва под одну и ту же дебиторскую задолженность. А во-2-х, при отказе от переноса суммы 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам резерва, включенные в состав внереализационных расходов в одном периоде, будут уменьшать налоговую базу и в последующих периодах.

Избежать этих нарушений позволяют правила п. 5 ст. 266 НК РФ. Они требуют корректировать сумму резерва, создаваемого в последующем 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам периоде, на сумму неиспользованного резерва за предшествующий период. Но эти правила действуют исключительно в том случае, если организация переносит остатки неиспользованного резерва с прошлых периодов на последующие. При отказе 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам от переноса организации придется вернуть суммы, ранее учтенные в составе внереализационных расходов, и включить их в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Разглядим пример формирования резерва по непонятным долгам в налоговом учете, при 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам всем этом организация отказалась от переноса неиспользованного остатка резерва на последующий налоговый период.

Учетной политикой ООО "Крата" предвидено создание резерва по непонятным долгам. Организация применяет способ начисления и платит налог на прибыль ежеквартально 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. С таковой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по непонятным долгам. По состоянию на 30 сентября 2009 г. в организации сформирован резерв по просроченной дебиторской задолженности ООО 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам "Орбита" в размере 100 000 руб. Срок исковой давности по этой задолженности исходит в июле 2010 г. Сумма сформированного резерва в полном размере была включена в состав внереализационных расходов.

Деятельность ООО "Крата" в 2009 г. оказалась 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам убыточной. По данным налогового учета сумма убытка составляет 120 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2009 г. ООО "Орбита" не погасило свою задолженность. Но чтоб понизить сумму убытка за 2009 год управление ООО "Крата" решило не 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам переносить остаток неиспользованного резерва на 2010 год. В связи с этим ранее сделанный резерв восстановлен и включен в сумме 100 000 руб. в состав внереализационных доходов компании. Таким макаром, сумма убытка за 2009 год 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам уменьшилась до 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.).

Если в I квартале 2010 г. ООО "Орбита" опять не погасит свою задолженность, то по состоянию на 31 марта ее сумма вновь будет отражена в результатах инвентаризации. Таким макаром, у ООО "Крата 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам" снова появится право на включение этой задолженности в состав резерва, но необходимость этого включения может вызвать вопросы у проверяющих органов.

В целом отказ от переноса остатка неиспользованного резерва по непонятным долгам на 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам последующий период может быть прибыльна для компании, если по итогам отчетного (налогового) периода выявлен убыток либо получена малозначительная прибыль, снижать которую нецелесообразно. Потому возможность пользоваться правом на понижение прибыли через 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам резервирование средств лучше отложить на последующий отчетный (налоговый) период.

На практике появляется вопрос, можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав внереализационных расходов безвыходный долг контрагента, не связанный с реализацией 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам продуктов (работ, услуг). При всем этом организация делает резерв по непонятным долгам.

Конкретного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальных объяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет. В личных разъяснениях контролирующие ведомства 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам отмечают, что при наличии резерва по непонятным долгам организация имеет право списывать безвыходные долги только за счет такового резерва. Разъясняется это последующим образом. Резерв по непонятным долгам формируется за счет задолженности 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, которая появилась в связи с реализацией продуктов, выполнением работ и оказанием услуг и не была погашена в сроки, установленные в договоре (п. 1 ст. 266 НК РФ). Но использовать резерв по непонятным долгам можно лишь на 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам покрытие убытков от безвыходных долгов, общепризнанных такими в согласовании с п. 4 ст. 266 НК РФ. Так, долг признается непонятным, если он не обеспечен никакими гарантиями (к примеру, залогом, поручительством и т.д.). При 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам всем этом категория долга не конкретизируется, как следует, организация, которая сделала резерв по непонятным долгам, любые безвыходные долги должна списывать только из-за этого резерва. Аналогичной точки зрения держится ФАС Западно 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам-Сибирского окрестность в постановлении от 30 мая 2007 г. N Ф04-3466/2007(34768-А27-15).

При всем этом есть и другая позиция по этому вопросу. Некие суды считают, что организация, которая приняла решение сформировывать резерв 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, покрывает вероятные убытки по обреченным долгам за счет суммы сделанного резерва. Но безвыходные долги, не покрытые из-за этого резерва, равняются к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Как следует, если задолженность не 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам врубалась в состав резерва по непонятным долгам, то ее сумму организация вправе обоснованно включить в состав внереализационных расходов. Такая точка зрения отражена в постановлениях ФАС Северо-Западного окрестность от 21 декабря 2005 г. N А 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам42-13350/04-20 и Уральского окрестность от 21 апреля 2008 г. N Ф09-2606/08-С2.

Принципиальным вопросом также является, можно ли в налоговом учете при разработке резерва по непонятным долгам учитывать задолженность, возникшую в прошлые налоговые 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам периоды.

Да, можно, т.к. резерв по непонятным долгам создается, чтоб покрыть вероятные убытки по обреченным долгам (п. 1 и 3 ст. 266 НК РФ). При всем этом в налоговом законодательстве нет ограничений на 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам его создание в отношении задолженности, появившейся в прошедших налоговых периодах. Основное условие - это, чтоб ранее по этой задолженности резерв не создавался. Подобная точка зрения отражена в письме ФНС Рф от 20 января 2005 г 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. N 02-3-08/274.

Разберем еще одну ситуацию: необходимо ли при разработке и корректировке резерва по непонятным долгам в последующем налоговом периоде снова подвергать ограничению (10% от выручки) те суммы резерва, которые не стопроцентно применены в прошедшем налоговом периоде 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам и перенесены на последующий налоговый период.

Конкретного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Объяснения контролирующих ведомств по этому вопросу также разноплановы. Как мы уже узнали: резерв по непонятным долгам 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам создается, чтоб покрыть вероятные убытки по обреченным долгам (п. 1 и 3 ст. 266 НК РФ). При всем этом наибольший размер резерва по непонятным долгам не может превосходить 10 процентов от выручки организации за отчетный период (п. 4 ст 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. 266 НК РФ).

В письме от 6 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/67 Минфин Рф указал, что ограничение резерва в размере 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода распространяется лишь на сумму резерва, вновь создаваемого в этом отчетном 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам (налоговом) периоде. Потому, создавая резерв по непонятным долгам, организация поначалу должна найти его размер с учетом 10 процентов ограничения выручки в этом периоде. После чего сумма вновь сделанного резерва корректируется на остаток 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам резерва предшествующего периода. Делят эту точку зрения и некие арбитражные суды. Так, ФАС Уральского окрестность в постановлении от 11 июля 2007 г. N Ф09-7932/06-С3 указал, что организация, которая применяет оборотный порядок действий (поначалу корректирует 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам на остаток резерва предшествующего периода, а позже применяет 10-процентное ограничение), ошибочно корректирует вновь создаваемый резерв по непонятным долгам. Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского окрестность от 14 июня 2007 г. N Ф 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам09-4382/07-С3, от 14 февраля 2007 г. N Ф09-521/07-С3, от 25 декабря 2006 г. N Ф09-11362/06-С7, от 15 ноября 2006 г. N Ф09-10212/06-С7 и от 11 сентября 2006 г. N Ф09-7932/06-С7.

Но в письме от 16 ноября 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 2006 г. N 03-03-04/2/245 Минфин Рф высказал обратную точку зрения. По воззрению денежного ведомства, совокупная сумма перенесенного и вновь сделанного резерва не должна превосходить 10 процентов выручки отчетного (налогового) периода. Арбитражная практика в пользу этой позиции 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам пока не сложилась.

В целом стоит отметить, что если компания воспринимает решение не создавать резерва по непонятным долгам в последующем периоде, то, по воззрению Минфина Рф, сумму резерва, не использованную в 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по обреченным долгам, организация должна на сто процентов включить во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина Рф от 22 апреля 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 2004 г. N 04-02-05/5/5 и от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55, делят эту позицию и некие арбитражные суды (постановление ФАС Уральского окрестность от 4 июля 2006 г. N Ф09-5752/06-С7).

Если же при формировании и использовании резерва по непонятным 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам долгам данные бухгалтерского и налогового учета будут различаться, то организация должна вести отдельный налоговый регистр. Форму данного налогового регистра компания разрабатывает без помощи других, при всем этом в нем непременно необходимо 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам указать:

- заглавие регистра;

- учетный период;

- наивысшую сумму резерва;

- список непонятных долгов;

- сумму отчислений в резерв, учитываемых в составе внереализационных расходов;

- часть резерва, подлежащую включению в состав внереализационных доходов;

- сумму резерва, использованную на покрытие 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам убытков по безвыходной задолженности.

Также данный регистр налогового учета должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение. В свою очередь, если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то издержки в налоговом 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров (ст. 313 НК РФ).

Разглядим очередной пример формирования резерва по непонятным долгам в налоговом учете. В I квартале 2009 г. выручка от реализации ООО "Бастион" составила 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 880 300 руб. Учетной политикой организации предвидено создание резерва по непонятным долгам. Неиспользованный остаток резерва по непонятным долгам за 2008 год составил 35 400 руб. ООО "Бастион" платит налог на прибыль ежеквартально. С таковой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам задолженности и производит отчисления в резерв по непонятным долгам.

По результатам инвентаризации на 31 марта 2009 года в учете ООО "Бастион" считалась дебиторская задолженность по последующим организациям:

- ООО "Тренд" - 35 400 руб. Срок погашения задолженности-16 марта 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам 2008 г., срок задержки составил 380 дней (проценты за нарушение критерий контракта не предусмотрены);

- ООО "Сервис Групп" - 80 700 руб. Срок погашения задолженности - 9 января 2009 г., срок задержки составил 81 денек (проценты за нарушение критерий 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам контракта не предусмотрены);

- ООО "Гранд" - 47 200 руб. Срок погашения задолженности - 1 марта 2009 г., срок задержки составил 30 дней (проценты за нарушение критерий контракта не предусмотрены).

В резерв по непонятным долгам бухгалтер ООО "Бастион" включил:

- долг ООО "Тренд 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам" в сумме 35 400 руб., т.к. срок появления данной задолженности выше 90 календарных дней;

- долг ООО "Сервис Групп" в сумме 40 350 руб. (80 700 руб. х 50%), т.к. срок появления этой задолженности находится в интервале от 45 до 90 календарных 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам дней.

Долг ООО "Гранд" не был учтен при формировании резерва, так как срок задержки оплаты составил наименее 45 календарных дней.

Общий размер резерва, рассчитанный исходя из суммы дебиторской задолженности, составил 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам: 35 400 руб. + 40 350 руб. = 75 750 руб. Наибольший же размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет: 880 300 руб. х 10% =88 030 руб.

Таким макаром, размер резерва, рассчитанный исходя из сроков появления дебиторской задолженности, меньше его наибольшей суммы. Потому бухгалтерия ООО 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам "Бастион" сформировала резерв по непонятным долгам в размере 75 750 руб. С учетом остатка резерва на 1 января 2009 г. сумма расходов на формирование резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль за I квартал 2009 г., составила: 75 750 руб 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. - 35 400 руб. = 40 350 руб.

Издержки на формирование резерва по непонятным долгам следует включить в состав внереализационных расходов 31 марта 2009 г. Данные расчеты по формированию резерва по непонятным долгам также нужно отразить в регистре 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам налогового учета.

Необходимо подчеркнуть, что если организация сделала резерв по непонятным долгам, то долги, общепризнанные безвыходными, списываются из-за этого резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если в течение отчетного (налогового) периода убытки от списания 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам безвыходных долгов превысили размер резерва по непонятным долгам, то сумма превышения врубается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Нужно направить внимание на то, что основаниями для признания долга обреченным 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете являются:

- истечение срока исковой давности, при всем этом общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со денька, когда лицо 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам выяснило либо должно было выяснить о нарушении собственного права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, исходит в надлежащие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ);

- прекращение обязательства из-за невозможности его 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам выполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ), к примеру, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т.д.);

- прекращение обязательства 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам на основании акта муниципального органа (ст. 417 ГК РФ);

- прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ). При всем этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам записи в Единый муниципальный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Список оснований для признания долга обреченным установлен ст. 266 НК РФ и является закрытым. Как следует, по другим основаниям дебиторская задолженность, мистическая для взыскания, для 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам расчета налога на прибыль безвыходной не признается. Аналогичной позиции держится Минфин Рф в письме от 21 марта 2008 г. N 03-03-06/1/199.

В конечном итоге нужно прийти к выводу, что создав резерв по непонятным долгам 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам, компания получает отсрочку по уплате налога на прибыль и сберегает обратные средства. Потому что с суммы непонятного долга налог на прибыль она платит только тогда, когда клиент возвращает долг за поставленную 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам продукцию (п. 7 ст. 250 НК РФ). Если же долг так и не будут выплачен, при соблюдении определенных критерий (истечение срока исковой давности, прекращение обязательства по долгу из-за невозможности его выполнения и т 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам.д. - п. 2 ст. 266 НК РФ) его списывают за счет резерва.

На практике оптимизация налога на прибыль через создание резервов по непонятным долгам является довольно комфортным методом налоговой экономии при условии наличия просроченной дебиторской 4.13. Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам задолженности. Таким макаром, варьируя уровнем просроченной дебиторской задолженности, компания через формирование запасного фонда получает возможность по мере надобности наращивать либо уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.



4-ustojchivoe-razvitie-selskih-territorij-gosudarstvennaya-programma-razvitiya-selskogo-hozyajstva-i-regulirovaniya-rinkov.html
4-v-rezultate-izucheniya-disciplini-student-dolzhen-b-1-istoriya-vspomogatelnie-istoricheskie-disciplini.html
4-videnie-zhelaemogo-budushego-i-prioritetnie-napravleniya-razvitiya-orska.html